赤字恢复义务

赤字恢复义务

2019年12月12日 |通过 基思·马丁 在华盛顿特区

国税局越来越关注赤字的恢复义务和负的“税基资本账户”。

赤字恢复义务或“ DRO”是合伙人承诺在合伙企业清算时向合伙企业注资的资本。

美国合伙企业中的每个合伙人都有一个“资本账户”和一个“外部基础”。这是两种跟踪伙伴加入伙伴关系并允许其退出的方式。如果任何一个度量标准变为负数,则表明该合作伙伴承担的费用超出了其应得的资格。

在美国可再生能源市场的税收股权交易中,项目所有者通常会引入银行或其他税收股权投资者作为合作伙伴来拥有该项目。合伙企业将项目的税收优惠不成比例地分配给税收股权投资者。开发商持有不成比例的现金份额。

税收股权投资者可能会在吸收所有税收利益之前耗尽其资本帐户。解决此问题的一种方法是,在合伙企业清算时,如果其资本账户仍然赤字,则投资者同意向合伙企业投入更多资金。美国税法允许这种情况下的税收股权投资者继续由合伙企业分配税收损失(折旧),最高可达其DRO的金额。

如今,许多税收股权投资者同意承担高达原始投资40%以上的赤字恢复义务,以吸收项目中更多的折旧。

美国国税局(IRS)在2016年表示,它对“是否承认DRO是否适当以及在何种程度上适当”感到担忧。美国国税局当时提出了一系列因素,认为这可能表明DRO不是真实的。

在2019年10月,它将它们纳入最终法规中。

美国国税局(IRS)法规现在规定,在两种情况下都将忽略DRO。一种是事实表明“一项规避或避免赤字恢复义务的计划”。另一个是DRO是“最低付款义务”或法律上不可强制执行的情况。

提出规避或避免该义务的计划的事实是,DRO“不受强制执行和收取义务的商业上合理的规定”,合作伙伴“无需(在履行义务时或定期提供) )有关合伙人对合伙企业财务状况的商业上合理的文件”,或者DRO可以终止,也可以在合伙企业清算之前或合伙人的资本账户仍为负数时终止。

实际效果是对税收股权投资者进行资产净值测试,以确保其能够满足DRO。

不遵守DRO的另一种情况是它在法律上不可执行或是最低付款义务。这是一种虚幻的义务,因为其他人已承诺偿还合作伙伴,或者通过使用分层或上游实体,法律从属地位和其他工具将实际负担分摊给其他各方。

另外,在12月初,美国国税局将要求合伙企业就合伙企业纳税申报表报告“负税基资本账户”的工作又推迟了一年。美国国税局在2019-66号通知中宣布延迟。

美国国税局(IRS)首先试图要求对2018年的纳税申报表进行此类报告,但税务顾问对它的想法感到困惑。它计划再次尝试明年提交的2019年纳税申报单,但税务顾问仍然感到困惑。直到2021年2020年提交纳税申报表,报告负税基资本账户的要求现在才会生效。

该机构在11月发布了一个常见问题清单,以消除混乱。

“税收基础资本账户”似乎是合作伙伴已经跟踪的两个现有指标(资本账户和外部基础)的混合体。从根本上讲,它们是合伙人出于合伙关系利益所拥有的外部基础,而仅仅是合伙人在合伙关系中所拥有的剩余股权。通常,合作伙伴的外部基础也包括其在合作伙伴级别上的所有债务份额。这将在外部基础上退出,以计算“税基资本账户”。经常问到的问题和答案有时也称为“税收资本帐户”。

目前尚不清楚美国国税局为何认为除了已经拥有的两个指标之外还需要一个新的指标。

税基资本账户可能会变为负数,这是因为向合伙人分配的亏损或分配的现金超过了其在合伙企业中所拥有的权益,或者是因为合伙人在出资时将合伙企业的资产置于债务之下,并且债务超过了税基。合作伙伴拥有资产。

这些问题和答案表明,购买合伙权益的人继承了销售合伙人的税基资本帐户。这就是常规资本账户而不是外部基础的运作方式。美国国税局在2018年和2019年合伙企业纳税申报表中发布的指示与上述754条中的规定如何在合伙企业权益出售的情况下如何影响税基资本账户计算的问题和答案中的其他一些建议相矛盾。美国国税局仍需要做一些工作来消除挥之不去的困惑。