税务权益新闻

建议的折旧奖励规定:向公用事业租赁

张贴者 大卫·伯顿

2020年6月24日

发表于 功率 再生能源 太阳能的 博客文章


美国国税局根据《国内税收法》(以下简称“法”)第168(k)条发布了涉及多个问题的拟议法规。[1] 2018年的法规旨在阐明《减税与就业法》制定的奖金折旧扣除规则。 [2] 根据《减税与就业法案》(“ TCJA”),对于在2017年9月27日之后至2023年1月1日之前获得合格财产的纳税人,第一年的额外折旧抵免额将从50%增加到100%。[3] 结果,某些纳税人可能会在其投入使用的当年扣除合格财产的全部费用。对2018年法规的修订已于2019年9月24日发布,以反映评论。[4]

这是一系列博客文章的第一篇,描述了更新的拟议法规对与(1)租赁给受监管公用事业的财产有关的交易的影响(在系列文章的第1部分中进行了描述); (2)平面图融资(在系列的第2部分中介绍); (3)先前拥有的财产(在系列的第3部分中进行了描述)。

出租给受监管公用事业的财产

在2017年税收改革的立法程序中,公共事业部门同意不符合奖金折旧税额扣除的条件,以换取TCJA在《守则》第163(j)节中将其排除在利息扣除限制规则之外。[5] TCJA颁布后,税务顾问被问到一个问题:租赁公司将符合条件的折旧折旧设备租赁给公用事业公司是否可以要求对该设备进行折旧折旧。拟议的新法规认为,即使出租人不是公共事业,出租人仍可对符合条件的财产要求奖金折旧,尽管该财产已出租给公共事业(并由公共事业使用)。[6] 该结论与TCJA税收联合委员会《公法通则》(“蓝皮书”)中的指导相一致。[7]

但是,新拟议法规的序言并未将蓝皮书中的语言作为允许出租人获得奖金折旧的理由。也许没有提到蓝皮书,财政部和国税局(IRS)的目的是避免对蓝皮书的指导给予重视。这种做法符合美国诉伍兹最高法院的判决[8] 以及IRS的常规做法。[9] 在伍兹,最高法院认为《蓝皮书》不被视为有权尊重解释税收法规的立法历史,因为《蓝皮书》是“解说词”,而且国会议员在投票立法时也没有考虑过。[10]

拟议法规的序言不是参考《蓝皮书》,而是提供了宏观经济原理,允许出租人就出租给公用事业的合格财产要求奖金折旧。美国国税局指出:“此决定使企业可以从第168(k)条中获得一定份额的经济利益。在出租人可以要求红利折旧的范围内,此类资产的市场清算租赁价格可能会下跌,这可能使产量的一些增长并为经济增长做出了贡献。”[11] 但是,不清楚是否提及“企业获得一定份额的经济利益”。[12] 旨在包括受益于产品需求增加,受管制的公用事业,受益于租金成本降低或两者的设备制造商。

特别感谢在大卫·伯顿(David Burton)的监督下工作的法律业务员纳塔利娅·穆兹莱耶夫(Natalia Muzlayev)在编写此内容时所提供的协助。


[9] 在数据库搜索中,我们仅发现美国国税局在确定伍兹之前在法规序言中提到蓝皮书的几次情况,而在伍兹最高法院的裁决中却没有此类参考。参见例如 道具注册§1.263A,59 Fed。 Reg。 39,958(1994).

[12] ID。

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《税务公平新闻》报道了可再生能源在美国符合税收政策的问题。

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