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保荐人可以要求从税收股权投资者买断中获得红利折旧


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这是税收股权合伙企业中典型的事实模式,其中投资税收抵免重新获得期或生产税收抵免可利用期已结束:A和B是非关联方,形成了出于税收目的归类为合伙企业的LLC(“ AB LLC”)。 A是税收股权投资者,B是AB LLC的管理成员。 AB LLC仅拥有一项资产,即一个太阳能项目,该项目最初是由该合伙企业于五年前投入使用的。 B在其AB LLC权益中有$ 5的基础。 B以15美元的价格收购了A在AB LLC中的权益,因此B是AB LLC中的唯一成员。 B是否有资格根据第168(k)条获得奖金折旧扣除额[1] 当B收购A在AB LLC中的权益时有关太阳能项目?如果是这样,多少钱?

I. B在项目中的依据

当B获得A的AB LLC权益时,LLC成为被忽略的实体,并且合伙关系被视为终止。[2] 为了确定B的税收待遇,AB LLC被视为向A和B清算该太阳能项目。在此视为分配之后,B被视为从A的已视为已分配的太阳能项目部分中获取向A偿还A的LLC权益。 [3] 因此,B在太阳能项目A中的基准价格为15美元,这是根据第1012条确定的A LLC权益的购买价格。[4] B在太阳能项目自己的部分中的基础是$ 5,B在第732(b)条中确定的资产的结转基础,该部分管理着由合伙人清算合伙人将财产分配给合伙人的交易。[5] 因此,B在整个太阳能项目中的权益基础为$ 20(即,根据第1012条确定的为$ 15,另加根据第732(b)条确定的为$ 5)。

二。第168条规定的红利折旧

如果(1)纳税人或“前身”在紧接纳税人将其投入使用的当前日历年之前的五个日历年内未使用过折旧折旧,则该二手折旧折旧折旧年期有资格获得折旧。使用要求”); (2)可以通过购买获得,其含义如下: 第1.179-4(c)(2)条 或符合 第179(d)(2)(A),(B)条,& (C), 和 第1.179-4(c)(1)(ii),(iii)条& (iv); (3)获得的此类财产符合以下条件: 第179(d)(3)条第1.179-4(d)条 (财产的成本基础是参照纳税人持有的其他财产的基础确定的(例如,同类交易))。[6]

在拟议法规的序言中,财政部指出,当合伙企业的合伙人获得另一合伙人在合伙企业中的权益时,受让人合伙人在基础合伙财产中的现有权益与所取得的权益是不同的。[7] 因此,为了确定B是否满足上述二手资产红利折旧资格要求,应分两步评估B在太阳能项目中的权益。首先,应考虑B对项目的兴趣。其次,应单独评估B从A获得的利息。

法规规定,由合伙企业分配给合伙人且根据第732条确定其依据的二手财产不符合奖金折旧的条件。[8] 因此,假设满足上面讨论的二手物业要求,则B对于太阳能项目中应归因于A的部分(即$ 15为基础),但对于归因于B的部分(即B)可能有资格获得奖金折旧扣除。 ,即$ 5美元),因为根据第732(b)条确定了B在太阳能项目中所占B份额的基准。

1.没有先前的使用要求

B和A都没有直接使用过A太阳能项目的一部分。相反,该项目已投入使用,并且一直由AB LLC使用。根据2019年发布的拟议法规,仅由于成为合伙人中的合伙人,合伙人被视为在合伙财产中享有折旧权益(即,视为使用该财产)(“通行规则”)。[9] 但是,2020年11月发布的最终法规取消了“透视规则”,并且就奖金折旧规则而言,合伙企业的合伙人不再被视为在合伙财产中拥有相应权益。[10] 在最终法规的序言中,美国国税局认为,应用“浏览规则”的复杂性将给纳税人带来巨大的行政负担,因此应取消国税局。[11] 由于B从未直接使用过该太阳能项目,并且由于成为AB LLC的成员而未被视为使用了该物业,因此该太阳能项目满足了“无事先使用要求”。

2.该财产是通过购买获得的或满足某些其他要求的

根据第1.179-4(c)(2)条的规定,财产不是通过购买而购得的,而该财产是从某人获得的,而该财产与获得该财产的人的关系将导致第267条或第707(b)条规定的损失不予受理。第267和707(b)节讨论了禁止在关联方之间以及合伙人与受控合伙人之间出售或交换财产而造成的损失。[12] 根据陈述的事实,B和A不是关联方。因此,B按照第1.179-4(c)(2)条的含义通过购买获得了A的AB LLC权益,并作为归因于A的太阳能项目的结果部分。满足了二手房奖金折旧资格要求的第二项。

3.取得财产符合第179(d)(3)条和第1.179-4(d)条的要求

根据第179(d)(3)条和第1.179-4(d)条,财产成本可能不包括该财产的太多基础,而该基础是由该部门在任何时候参照其他财产的基础确定的获得此类财产的人。通常,这些规定适用于同类财产交换。在这里,根据第1012条,B归因于A的部分太阳能项目的基准是根据B向A支付的价格,即A持有AB LLC的权益的价格,而不是A持有的LLC权益的基准。因此,满足了使用财产红利折旧资格要求的第三项。

由于针对B从A获得的太阳能项目的一部分,满足了第1.168(k)-2(b)(3)节中列出的所有使用的财产红利折旧资格要求,因此B能够要求获得$ 15的红利折旧扣除额它在太阳能项目中的基础。

 

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[1] 本备忘录中对“节”或“§”的所有引用均未指明出处,均指1986年《国内税收法》及其下的规定,直至今天为止已被修订。

[2] Regs。 §1.708-1(b)(1).

[3] Rul牧师99-1,1999-1 C.B. 432.

[4] ID .

[5] ID .

[6] Regs。 §1.168(k)-2(b)(3)(iii)(A).

[7] 道具注册§1.168(k)-2,美联储83 Reg。 39,297(2018).

[8] Regs。 §1.168(k)-2(b)(3)(iv)(B).

[9] 道具注册§1.168(k)-2(b)(3)(iii)(B)(5),美联储84 Reg。 50,165(2019).

[10] Regs。 §1.168(k)-2,美联储85。 Reg。 71,736(2020).

[11] ID .

[12] I.R.C.第267条; I.R.C. §707(b).

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《税收公平新闻》报道了可再生能源在美国符合税收政策的问题。

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